Выдать займ иностранному юридическому лицу. Займ от иностранного юридического лица

Автор: Васильев Валютный кредит – эффективный инструмент на рынке краткосрочного кредитования. В зависимости от колебаний курса валюты по отношению к рублю суммарные выплаты по кредиту в соответствующем эквиваленте могут оказаться значительно меньше выплат по аналогичным обязательствам в рублях. В этой статье мы расскажем об отражении в бухгалтерском учете обязательств, выраженных в иностранной валюте, а также об особенностях налогообложения.

Итак, финансовый отдел проанализировал тенденции по изменению курса валюты (на сегодняшний день наиболее востребованы кредиты в долларах США), составил определенный прогноз и необходимые расчеты, на основании которых руководством предприятия было принято решение о привлечении заемных средств в виде валютного кредита. Далее необходимо определиться с выбором банка. Получить валютный кредит можно как в российском, так и в иностранном банке. При этом необходимо учитывать некоторые особенности действующего законодательства в отношении осуществления валютных операций в части взаимодействия с иностранными лицами (банками, кредитными организациями и так далее).

Кредит получен в российском банке

  • Нормативное регулирование
Все валютные операции на территории РФ осуществляются в соответствии с Федеральным законом № 173-ФЗ (далее - Закон № 173-ФЗ ). Для целей данного закона юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, а также физические лица - граждане РФ (кроме постоянно проживающих в иностранном государстве) и иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, признаются резидентами . На основании п. 1 ст. 9 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами запрещены , за исключением перечисленных в данном пункте. В частности, без ограничений осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с получением и возвратом кредитов, уплатой сумм процентов и штрафных санкций по соответствующим договорам (пп. 1 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ). При этом уполномоченными банками в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ признаются кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензий Банка России осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте, а также действующие на основании лицензии ЦБР на территории России филиалы кредитных организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, имеющие право осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.
На основании кредитной заявки, составленной потенциальным заемщиком, уполномоченный банк принимает решение о выдаче ему валютного кредита. После вынесения положительного решения на основании договора банковского счета организация открывает текущий валютный счет в банке. Одновременно с текущим валютным счетом в обязательном порядке открывается транзитный валютный счет.
На основании п. 2 ст. 23 НК РФ организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в десятидневный срок, если данные счета открыты на основании договора банковского счета, и денежные средства могут зачисляться и расходоваться. Иными словами, об открытии текущего валютного счета организации необходимо сообщить в ИФНС.
Обратите внимание: об открытии транзитного валютного счета отдельно информировать налоговые органы не следует ввиду того, что:
  • договор на открытие данного счета не заключается;
  • указанный счет открывается банком без участия клиента и его волеизъявления;
  • этот счет не может использоваться клиентом для зачисления и расходования денежных средств.
  • Бухгалтерский учет
В бухгалтерском учете операции по получению валютных кредитов регулируются ПБУ 15/01 и ПБУ 3/2000 .
На основании п. 4 ПБУ 15/01 организация–заемщик принимает к бухгалтерскому учету сумму фактически поступивших по кредитному договору денежных средств и отражает ее в составе кредиторской задолженности в момент получения.
Задолженность организации–заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную (п. 5 ПБУ 15/01 ).
Краткосрочная задолженность – это задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.
Долгосрочная задолженность – это задолженность, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о состоянии кредитов, полученных организацией, предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах используется счет 52 «Валютные счета». При осуществлении операций по покупке (продаже) иностранной валюты, необходимо применять счет 57 «Переводы в пути».
Согласно п. 7 ПБУ 3/2000 стоимость обязательств, выраженных в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по курсу, установленному Банком России:
  1. На дату получения.
  2. На дату погашения.
  3. На каждую отчетную дату.
При получении валютного кредита, а также при погашении обязательств по кредитному договору у заемщика возникает необходимость покупки (продажи) валюты, так как расчеты осуществляются в том же денежном эквиваленте, в котором заключен договор. В процессе покупки (продажи) валюты в учете предприятия неминуемо образуется разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннего курса банка, выступающего в роли кредитора, а при проведении переоценки обязательств – разница, связанная с изменением курса ЦБР. Рассмотрим подробнее порядок отражения возникающих разниц в бухгалтерском и налоговом учетах.
  • Учет курсовых разниц
Согласно п. 3 ПБУ 3/2000 курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период , и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период .
Напомним, что отчетным периодом для целей бухгалтерского учета является месяц (п. 48 ПБУ 4/99 ).
Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы (п. 13 ПБУ 3/2000 ).
В отличие от курсовой, разница, связанная с отличием курса ЦБР и внутреннего курса банка, называется финансовым результатом от покупки (продажи) валюты и согласно п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 включается в состав операционных доходов (расходов) организации.
Для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных доходов (расходов) на основании п. 2, 11 ст. 250 НК РФ и п. 5, 6 ст. 265 НК РФ включаются:
  • разница, связанная с изменением курса ЦБР, образовавшаяся в результате переоценки обязательств, выраженных в иностранной валюте;
  • разница, связанная с отклонением курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБР на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
Датой признания доходов и расходов от продажи (покупки) иностранной валюты будет день перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 10 п. 4 ст. 271 и пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ ). Курсовая разница, возникающая в результате переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается в последний день текущего месяца (пп. 7 п. 4 ст. 271 и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ ).
  • Учет затрат по кредитам
В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:В соответствии с п. 11 ПБУ 15/01 в состав затрат, связанных с получением и использованием кредитов, в том числе включаются:
  • проценты, причитающиеся к оплате кредиторам по полученным от них кредитам;
  • курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредитам в иностранной валюте, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
Затраты по полученным кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением:
  • затрат по кредитам, полученным для приобретения или строительства инвестиционных активов (объектов основных средств, имущественных комплексов и других аналогичных активов). Они увеличивают стоимость этих активов (п. 12 ПБУ 15/01);
  • затрат по кредитам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Такие затраты относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой или выдачей задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/01).
В соответствии с п. 14 ПБУ 15/01 в остальных случаях затраты по кредитам включаются в состав операционных расходов в сумме причитающихся платежей согласно заключенным организацией кредитным договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически производятся указанные платежи.
Для целей налогообложения прибыли согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам учитываются в составе внереализационных расходов независимо от характера предоставленного кредита (текущего или инвестиционного). Размер процентов, учитываемых в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, установлен в ст. 269 НК РФ . В полном объеме признаются проценты, начисленные по долговому обязательству при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, предоставленными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки, в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. Для определения сопоставимости условий используются средства, полученные от разных кредиторов. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика , закрепленному в учетной политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом по долговым обязательствам в иностранной валюте, принимается равной 15%.
На сегодняшний день средняя ставка по валютным кредитам в адрес юридических лиц колеблется от 10% до 15%. Тем не менее клиенту в зависимости от суммы кредита и сроков его погашения, а также представленного обеспечения (залог имущества, поручительство и т.д.) могут быть предложены индивидуальные условия кредитования, в том числе и процентная ставка. Если ставка по кредиту превышает 15%, то в учете предприятия согласно требованиям ПБУ 18/02 возникает постоянная разница, которая приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Пример 1.
ООО «Дельта» 01.04.2005 г. получило краткосрочный (1 год) валютный кредит на пополнение оборотных средств размере 1 000 000 долларов США под 16% годовых. Официальный курс ЦБР на дату получения составил 27,8548 руб. за 1 . Внутренний курс покупки, установленный банком, равен 27,70 руб. за 1 . Уплата процентов по кредиту производится в последний день каждого месяца, а основная сумма долга должна быть погашена не ранее 01.01.2006 г. Других кредитных обязательств общество не имеет.
На 30 апреля 2005 г. курс ЦБР составил 27,7726 руб. за 1 , внутренний курс продажи банка – 27,88 руб. за 1 .

Бухгалтер отразит операции в учете следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1 апреля 2005 г.
52-1-1 66 27 854 800
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-2 52-1-1 27 854 800
Отражена продажа валюты по поручению организации (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 57 52-1-2 27 854 800
Отражена выручка в рублях от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27,70 руб.) 51 57 27 700 000
91-2 57 154 800
30 апреля 2005 г.
Начислены проценты по кредиту (13 150*$ х 27,7726 руб.) <*> 91-2 66 365 210
Отражена покупка валюты по поручению организации (13 150 $ х 27,88 руб.) 57 51 366 622
Зачислена валюта на текущий валютный счет (13 150 $ х 27,7726 руб.) 52-1-2 57 365 210
Перечислены проценты по кредиту 66 52-1-2 365 210
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (366 622 – 365 210) руб. 91-2 57 1 412
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (27,8548 – 27,7726) руб.) 66 91-1 82 200
Отражено постоянное налоговое обязательство (22 802 <** > руб. х 24%) 99 68 5 473

<*> - сумма начисленных процентов равна 13 150 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 30 дн.).
<** > - для целей налогообложения в составе внереализационных расходов будет принята величина в размере 15%, а именно 342 408 руб.:

  1. 1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 30 дн. = 12 329 $ – предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
  2. 12 329 $ х 27,7726 руб.= 342 408 руб. – сумма налоговых расходов.
Таким образом, получаем постоянную разницу в сумме 22 802 руб. (365 210 - 342 408

В течение года в конце каждого месяца в учете предприятия отражаются проводки по начислению и уплате процентов, а также по переоценке обязательств, выраженных в иностранной валюте.

Пример 2.
Воспользуемся условиями примера 1 и допустим, что 15.01.06 г. ООО «Дельта» досрочно погасило сумму основного долга. Для упрощения примера предположим, что рублевый эквивалент обязательства на 01.01.06 г. равен величине 27 772 600,00 руб., то есть по курсу 27,7726 руб. за 1 .
На 15 января 2006 г. курс ЦБР равен 28,7154 руб. за 1 , внутренний курс продажи банка – 28,80 руб. за 1 .

Необходимо произвести следующие записи на счетах учета:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Начислены проценты по кредиту (6 575 $ х 28,7154 руб.) < *> 91-2 66 188 804
Отражена покупка валюты по поручению организации для погашения кредита и процентов (1 006 575 $ х 28,80 руб.) 57 51 28 989 360
Зачислена валюта на текущий валютный счет (1 006 575 $ х 28,7154 руб.) 52-1-2 57 28 904 204
Проведена переоценка обязательства по валютному кредиту на дату погашения и отражена положительная курсовая разница (1 000 000 $ х (28,7154 – 27,7726) руб.) 91-2 66 942 800
Перечислены проценты по кредиту (6 575* $ х 28,7154 руб.) 66 52-1-2 188 804
Погашен валютный кредит (1 000 000 $ х 28,7154 руб.) 66 52-1-2 28 715 400
Определен финансовый результат от покупки иностранной валюты (28 989 360 - 28 904 204) руб. 91-2 57 85 156
Отражено постоянное налоговое обязательство (11 802 <** > руб. х 24%) 99 68 2 833

< *> - сумма начисленных процентов – 6 575 $ (1 000 000 $ х 16% / 365 дн. х 15 дн.).
<** > - расчет постоянной разницы производится аналогично примеру 1:

  1. 1 000 000 $ х 15% / 365 дн. х 15 дн. = 6 164 $ – предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения.
  2. 6 164 $ х 28,7154 руб. = 177 002 руб. – сумма налоговых расходов.
  3. 188 804 руб. – 177 002 руб. = 11 802 руб. – постоянная разница.

Кредит получен от иностранного банка

  • Требования законодательства
В соответствии со ст. 1 Федерального закона № 395-I иностранным банком является банк, признанный таковым по законодательству иностранного государства, на территории которого он зарегистрирован . В силу пп. 7 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории РФ, а также их филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения, находящиеся на территории России, признаются нерезидентами . Таким образом, в рамках российской банковской системы иностранный банк является банком–нерезидентом. Не путайте иностранный банк и банк с иностранными инвестициями, так как юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, признаются резидентами на основании с пп. 6 п. 1 ст. 1 Законa № 173-ФЗ без каких либо ограничений в отношении участия в них иностранных инвестиций.
На основании ст. 6 Закона № 173-ФЗ валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений за некоторым исключением. Перечислять все валютные операции, в отношении которых устанавливаются ограничения, не имеет смысла, их перечень достаточно велик, и с ним можно ознакомится в ст. 7, 8 и 11 Закона № 173-ФЗ . Остановимся лишь на тех валютных операциях, которые связаны с получением кредитов от иностранных лиц–нерезидентов. Данные операции регулируются Центральным банком Российской Федерации, который может устанавливать только требование об использовании специального счета и требование о резервировании (ст. 8 Закона № 173-ФЗ ). В соответствии с положениями п. 2.1.2 Инструкции № 116-И юридическим лицам для расчетов и переводов при получении кредита в иностранной валюте от нерезидента открывается специальный банковский счет «Р1».

Зачисление иностранной валюты на специальный банковский счет «Р1» осуществляется с транзитного валютного счета резидента, открытого в этом же уполномоченном банке. Согласно п. 1.4 Указания № 1465-У при зачислении денежных средств на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте «Р1» (за исключением зачисления денежных средств, переведенных со специального банковского счета резидента в иностранной валюте «Р1») устанавливается требование о резервировании в размере 2 процентов суммы зачисляемых денежных средств на срок 365 календарных дней .
Обратите внимание: об открытии специального валютного счета необходимо отдельно информировать налоговые органы.
Порядок резервирования и возврата суммы резервирования установлен Инструкцией № 114-И , согласно п. 1.4 которой суммы резервирования определяются резидентом самостоятельно и рассчитываются исходя из:

  • суммы операции;
  • установленного размера (2 %);
  • официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России.
Сумма резервирования в рублях вносится на отдельный счет в уполномоченном банке (п. 3 ст. 16 Закона № 173-ФЗ). Для внесения суммы резервирования организация представляет:
  • письменное заявление, составленное в двух экземплярах по форме, установленной исполняющим банком. По согласованию с банком заявление может быть представлено в форме электронного документа (п. 2.3 и 2.4 Инструкции № 114-И);
  • платежное поручение, на основании которого осуществляется перечисление суммы резервирования со счета клиента (п. 2.5 Инструкции № 114-И).
Обратите внимание: на суммы резервирования проценты не начисляются (п. 8 ст. 16 Закона № 173-ФЗ).

Сумма резервирования подлежит возврату уполномоченными банками клиенту в день истечения срока резервирования. Возврат суммы резервирования исполняющим банком осуществляется без привлечения клиента (п. 3.1 Инструкции № 114-И ). Если возврат зарезервированной суммы осуществляется досрочно (например, сделка по которой был создан резерв, исполнена до того, как истек срок резервирования), в исполняющий банк нужно подать заявление и документы, подтверждающие, что условия, из-за которых создавался резерв, выполнены (п. 4.1 и 4.2 Инструкции № 114-И ).

К сведению: при получении резидентами кредитов в иностранной валюте от нерезидентов по кредитному договору необходимо оформить паспорт сделки, что предусмотрено п. 3.1.2 Инструкции № 117-И . Порядок оформления, переоформления и закрытия паспорта сделки указан в гл. 3 Инструкции № 117-И .

  • Отражение в учете
При получении кредита от иностранного банка полученные средства с транзитного валютного счета перечисляются на специальный валютный счет (счет 55 «Специальные счета в банках»), а затем на текущий валютный счет. Сумма резервирования отражается с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Пример 3.
Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что ООО «Дельта» получило валютный кредит в иностранном банке.

В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом:

Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
1 апреля 2005 г.
Перечислена сумма резервирования на отдельный счет в уполномоченном банке (1 000 000 $ х 2% х 27,8548 руб.) 76 51 557 096
Зачислен валютный кредит на транзитный валютный счет (1 000 000 $ х 27,8548 руб.) 52-1-1 66 27 854 800
Заемные средства перечислены на специальный валютный счет 55 52-1-1 27 854 800
Зачислена валюта на текущий валютный счет 52-1-2 55 27 854 800
Отражена продажа валюты по поручению организации 57 52-1-2 27 854 800
Отражена выручка от продажи иностранной валюты (1 000 000 $ х 27, 7000 руб.) 51 57 27 700 000
Определен финансовый результат от продажи иностранной валюты (27 854 800 - 27 700 000) руб. 91-2 57 154 800

Для упрощения примера мы исходили из того, что валютные средства зачислены на транзитный счет, списаны с него, зачислены на специальный банковский счет и перечислены на текущий валютный счет в течение одного дня. В этот же день произведена продажа валюты. На практике эти операции банк проводит в разные дни. В связи с этим в случае изменения курса валюты появляется курсовая разница и разница от продажи валюты. Порядок их учета аналогичен рассмотренному выше примеру при получении кредита в российском банке.

  • Налоговые обязательства
При выплате процентов иностранному банку заемщику следует иметь в виду, что такие выплаты являются доходами иностранной организации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ ). Сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляется в валюте, в которой иностранная организация получает доход (п. 5 ст. 309 НК РФ ) по ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ ). Однако если соглашением об избежании двойного налогообложения между РФ и иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения доходов в виде процентов, то применяются положения соответствующего международного договора. Об особенностях исчисления налога на прибыль налоговым агентом с учетом правил, которые установлены в соглашении об избежании двойного налогообложения, выпущен ряд писем (Письмо МФ РФ от 25.04.05 № 03-08-05, Письмо УФНС по г. Москве от 19.11.04 № 26-12/74952 и др.).
Согласно п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС РФ от 14.04.04 № САЭ-3-23/286@ . Таким образом, налоговые агенты ежемесячно (или ежеквартально) должны составлять налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов и представлять его в налоговые органы по месту своего нахождения. Налоговый расчет нарастающим итогом с начала года не составляется, он составляется за каждый отчетный период отдельно.

В силу п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в рублях по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

Остальные записи на счетах бухгалтерского учета будут аналогичны указанным ранее.
Обратите внимание: если кредит, полученный от иностранного банка, будет погашен досрочно (как в примере 2), то ООО «Дельта» необходимо подать в исполняющий банк заявление на возврат зарезервированной суммы денежных средств. К заявлению следует приложить документы, подтверждающие, что условия, из-за которых создавался резерв, выполнены.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом МФ РФ от 19.11.02 № 114н.
Федеральный закон от 02.12.90 № 395-I «О банках и банковской деятельности».
Инструкция ЦБР от 07.06.04 № 116-И «О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов».
Указание ЦБР от 29.06.04 № 1465-У «Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов».
Инструкция ЦБР от 01.06.04 № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций».
Инструкция ЦБР от 15.06.04 № 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».

Кредиты выдаются лицам с различным гражданством, в том числе лицу без гражданства и иностранцу. Условия кредитования таких лиц имеют несколько отличий от обычной процедуры.

Иностранным гражданам необходимо знать, что законодательство не предусматривает каких либо ограничений по выдаче им кредита или займа. Договор может быть оформлен с лицом, имеющим любое гражданство.

В связи с высокими рисками только небольшая часть кредитных организаций согласится согласовать выдачу кредита такому лицу. Это приводит к тому, что займ иностранному лицу получить иногда довольно проблематично.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Нормативная база

Нормативная законодательная база и ГК РФ не имеют ограничений по выдаче иностранцам кредита. При этом часть государственных и коммерческих банков значительно ограничило выдачу кредитов и займов лицам без гражданства РФ. Часть банковских структур считает, что высокий риск не является оправданным.

Кредитованием занимается только несколько организаций, которые не хотят терять определенный сектор в виде граждан из-за рубежа. Такие банки и финансовые организации кредитуют данную категорию лиц на особых условиях, часто повышая и имея или поручителя.

В законодательстве РФ нет ограничений, что позволяет быть заемщиком любому лицу, в том числе тому, кто не имеет гражданство. Главным условием выдачи займа является статус резидента РФ. Резидент – это лицо, проводящее больше 183 дней в год на территории России.

Также можно получить статус налогового резидента. Для этого у физического лица на территории страны должна быть семья, работа или недвижимость.

Кто имеет право на получение кредита

Даже при выполнении ряда условий у некоторых иностранцев почти нет шансов получить кредит, так как кредитование некоторых лиц ограничено.

Все иностранцы в России разделяются на группы:

  • временно пребывающая группа иностранцев находиться на территории страны ограниченное количество времени, например, по временной визе, поэтому они не имеют шансов получить займ;
  • группа постоянно пребывающих находится на территории РФ легально и имеет временное разрешение на проживание; эта группа может работать, учиться или просто проживать в РФ, поэтому шанс получить займ у этой группы довольно высокий;
  • постоянно проживающие иностранцы имеют вид на жительство, а также пользуются всеми услугами и правами, что и граждане РФ; получить кредит эта группа может, как и любой другой гражданин РФ.

Первая группа иностранцев практически не может получить кредит, так как срок пребывания на территории РФ будет максимально три месяца.

Вторая и третья группы могут рассчитывать на получение займа при выполнении ряда условий. На получение кредита повлияет наличие поручителя или залога в виде автомобиля или . Также большим плюсом будет вид на жительство.

Среди других условий должны быть:

  • постоянная регистрация в территориальном органе региона, где находится банковская организация;
  • стаж работы должен превышать три года, то есть должен быть продолжительным;
  • доход является подтвержденным и стабильным.

Займ иностранному лицу выдадут только при выполнении данных условий. Хотя бывают случаи, когда заемщик может получить кредит и без данных условий. Но в таком случае кредитная организация сильно поднимает процентную ставку. В большинстве случаев финансовая организация .

Есть несколько вариантов получения кредита иностранцами в банках, расположенных на территории России. Потребительский кредит потребует полного набора документов и поручительство при необходимости. Ипотека будет одобрена вне зависимости от статуса физического лица, если у него хорошее финансовое положение и стабильный доход.

Наибольшее число оформляемых кредитов и займов относится к микрофинансовым организациям, в которых можно получить небольшую сумму без большей части документов и поручителя.

Потребительский кредит

Получение займа в виде потребительского кредита возможно для любого иностранного гражданина. Но важно выполнить ряд условий, в том числе предоставить данные о финансовом состоянии.

Также может потребоваться залог, выраженный в любой форме, которая утроит кредитора. Это может быть как личный автомобиль, так и любой вид недвижимости, которым владеет заемщик. Кроме этого, может потребоваться поручительство лица, имеющего хорошую кредитную историю.

При отсутствии данных условий или их невыполнении шанс на кредит остается, но финансовая организация, которая кредитует физическое лицо, может поднять процентную ставку из-за возможных потерь.

Выше шанс получить займ на территории России у жителей ближнего зарубежья и стран СНГ, в том числе у граждан Белоруссии и Казахстана. При наличии вида на жительство потребительский кредит можно получить почти в любой банковской организации.


Для получения кредита или потребительского займа необходимо обратиться в любой банк, который обслуживает определенные категории физических лиц и написать заявление. При одобрении придется предоставить полный пакет документов, которые будут свидетельствовать о кредитоспособности. В случае небольшой платежеспособности физического лица ему могут отказать или попросят предоставить поручителя, а также залог.

Ипотека

Ипотечные кредиты иностранцам предоставляют чаще, чем любые другие категории займов. Это происходит из-за того, что финансовые риски сводятся к нулю, так как банк или другая кредитующая организация может изъять ипотечное жилье из собственности заемщика.

Для любой категории иностранцев, в том числе не резидентов, получить ипотеку можно намного быстрее и проще, чем даже небольшой потребительский кредит. Ипотеку иностранному гражданину или физическому лицу без гражданства может оформить любая кредитная организация, которая занимается данной сферой деятельности.

Часто для таких сделок и кредитных договоров нужен минимальный пакет документов. Все это приводит к тому, что получить ипотеку на территории РФ могут абсолютно любые иностранцы, в том числе граждане СНГ.

Ипотечное кредитование иностранного физического лица рассматривается в таком же порядке, как и гражданина РФ. Все будет зависеть от финансового положения лица, а также от его работы и официального дохода.

Ипотеку может получить любое лицо, даже если оно находится в России по визе, но документация должна точно подтверждать, что данный заемщик в состоянии оплачивать ипотечные взносы.

Порядок предоставления займа иностранному физическому лицу

При кредитовании иностранного физического лица возникает необходимость получить от него пакет документов, подтверждающий его статус или финансовое состояние.

Чаще всего иностранные лица обращаются в микро финансовые организации, которые предоставляют небольшие кредиты под высокие проценты. При этом иностранный гражданин может предоставить данные о своей работе, на которой он проработал не меньше года, а также подтверждение доходов.

Обычная сумма микрозайма варьируется от до , так как при такой сумме нет необходимости в залоге и поручителе.

Если лицо хочет получить большую сумму или улучшенные условия кредитования, то ему придется пройти полную процедуру, которая включает в себя несколько необходимых действий:

  • после выбора организации-кредитора лицо должно предоставить необходимые документы и заполнить анкету (делать это необходимо прямо в офисе);
  • документационный пакет содержит в себе разрешение на работу, вид на жительство и регистрацию по месту жительства (также необходимо принести перевод паспорта на русский язык, который будет заверен у нотариуса);
  • предоставляются данные о доходах в виде справки и подтверждение об официальном трудоустройстве;
  • выясняется возможность залога;
  • большим плюсом являются данные в документационной форме о доходах на территории другой страны (они также переводятся и заверяются нотариально);
  • при решении получить сумму займа больше двадцати тысяч необходимо предоставить поручителя.

Полный пакет документов позволит получить как микрозайм, так и другой кредит. При этом именно МФО предоставляют займы иностранным физическим лицам чаще всего. Обычно сумма составляет от до двадцати тысяч рублей. Срок колеблется от трех месяцев до шести. Процентная ставка будет напрямую зависеть от предоставленных документов.

Чем меньше документов и подтверждений финансовой состоятельности, тем выше процентная ставка. Она может достигать 80 процентов, при этом наименьшей считаются 22 процента годовых, которые получить можно только предоставив полное подтверждение финансовой стабильности дел заемщика. Поручительство или залог могут сыграть ключевую роль.

Предоставлением кредитов иностранцам занимаются многие банки. Все зависит от категории, к которой относится физическое лицо. Микрофинансовый займ может получить практически любой нерезидент.

Получение ипотеки на территории РФ является простым делом даже для нерезидентов России, так как ипотечное кредитование иностранных лиц мало чем отличается от одобрения ипотеки гражданам России.

Есть ли ограничения у российских компаний на предоставление займов иностранным компаниям нерезидентам.

Ответ

В данном случае есть только общие валютные ограничения, указанные в Закона о валютном регулировании. То есть резиденты (займодавцы) обязаны в сроки, предусмотренные внешнеторговыми договорами займа, обеспечить возврат в РФ денежных средств.

За нарушение срока поступления валютной выручки на счет организации в уполномоченном банке налоговая инспекция может оштрафовать организацию и руководителя организации (главного бухгалтера). Размер штрафа составит:

  • 1/150 ставки рефинансирования от суммы, зачисленной на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки. Берется ставка рефинансирования, действующая в период просрочки;

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» .

«Все валютные операции можно условно разделить на две группы:

  • запрещенные;
  • разрешенные.

Из общего запрета на проведение валютных операций с резидентами есть исключения.

Ответственность за совершение незаконных валютных операций

За незаконные валютные операции грозит административная ответственность. Незаконными считаются запрещенные валютные операции. За их совершение Росфиннадзор может оштрафовать организацию, руководителя организации (главного бухгалтера). Размер штрафа составляет от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.

Ситуация: могут ли организацию оштрафовать налоговая инспекция или таможня за совершение правонарушений, предусмотренных статьей 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях

Нет, не могут.

Привлекать к ответственности за нарушения валютного законодательства могут только органы валютного контроля (). Налоговые инспекции и таможня отнесены к агентам валютного контроля (). Они вправе проводить проверки, запрашивать документы и информацию по валютным операциям, однако штрафовать организации за нарушения валютного законодательства они не могут. Такой вывод следует из перечня прав и обязанностей органов и агентов валютного контроля, утвержденных частями и статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Вместе с тем, налоговые инспекции и таможни вправе возбуждать дела об административных правонарушениях. Если должностное лицо этих ведомств установит факт того, что организация не выполняет требования валютного законодательства, будет составлен протокол ( , КоАП РФ). Однако рассматривать дела об этих правонарушениях вправе только органы валютного контроля - Росфиннадзор ( , Положения, утвержденного ). Все необходимые документы и информацию агенты валютного контроля передают в Росфиннадзор в соответствии с части 7 статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, утвержденными , и .

Разрешенные валютные операции

К разрешенным валютным операциям относятся:

  • операции с резидентами, предусмотренные в статьи 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ;
  • операции с нерезидентами.

Вместе с тем, к любым разрешенным валютным операциям законодательство предъявляет определенные требования:

  • расчеты по таким операциям должны проходить через счета в уполномоченном банке или счета в банках, расположенных за пределами территории России (ч. и ст. 14, Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ);
  • организация обязана представлять в уполномоченный банк документы, связанные с проведением валютной операции();
  • при расчетах с нерезидентами необходимо проводить репатриацию валютной выручки ().

По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке ().

Кроме того, при совершении отдельных валютных операций организация вправе использовать счета, открытые в банках за рубежом. Об открытии такого счета организация обязана уведомить налоговую инспекцию по месту своего учета. и рекомендуемый электронный формат уведомления утверждены приказами ФНС России и . Срок, в течение которого организация должна представить сведения в инспекцию, составляет один месяц со дня открытия счета. Такой порядок установлен в статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Ответственность на непредоставление (несвоевременное предоставление) сведений об изменении реквизитов банковских счетов

Если не подать (вовремя не подать) сведения о зарубежных банковских счетах, Росфиннадзор (по представлению налоговой инспекции) может оштрафовать организацию на основании Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Когда уведомление об открытии (закрытии) счетов в банках за пределами России или изменении реквизитов таких счетов подано с нарушением срока или формы , оштрафуют на такие суммы:

  • организацию - на 50 000-100 000 руб.;
  • руководителя организации, главного бухгалтера - на 5000-10 000 руб.

Если вовсе не подать уведомление об открытии (закрытии) счетов в банках за пределами России или изменении реквизитов таких счетов, Росфиннадзор может оштрафовать:

  • руководителя организации, главного бухгалтера - на 40 000-50 000 руб.;
  • организацию - на 800 000-1 000 000 руб.

Организация может без ограничений перевести средства на счет в банке за рубежом со своего счета в уполномоченном банке или с других зарубежных счетов. Единственное требование: при первом переводе в уполномоченном банке нужно предъявить уведомление об открытии счета с отметкой о его принятии инспекцией. Об этом сказано в статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Исчерпывающий перечень остальных возможных случаев зачисления средств на зарубежные счета содержится в статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Со средствами, зачисленными на счета за рубежом, организация вправе свободно проводить валютные операции с нерезидентами. В расчетах с резидентами средства на счете за рубежом можно использовать только в строго определенных случаях. В частности, при выплате зарплаты и оплате расходов, связанных с командированием сотрудников представительства организации, находящегося за пределами России. Полный перечень случаев, когда организация в валютных операциях с резидентами может использовать средства на счетах в зарубежном банке, установлен статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ и представлен в таблице.

Российская организация обязана представлять в налоговую инспекцию отчеты о движении средств по зарубежным счетам. Это нужно делать ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала. отчета утверждена . По каждому счету представьте отчет в двух экземплярах. К отчетам приложите банковские документы, подтверждающие представленные сведения (выписки и т. д.). Такой порядок предусмотрен статьи 12 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, Правил, утвержденных .

Ответственность за нарушение сроков представления отчетов о движении средств по зарубежным счетам

Если организация нарушит сроки подачи отчетов о движении средств по зарубежным счетам, ей грозит административная ответственность.

Росфиннадзор оштрафует:
- организацию - на 40 000-50 000 руб.;
- руководителя и главного бухгалтера - на 4000-5000 руб.

За повторное нарушение сумма штрафа составит:
- для организации - от 400 000 до 600 000 руб.;
- для руководителя и главного бухгалтера - от 30 000 до 40 000 руб.

Расчеты наличными

Организация вправе вести расчеты наличными, то есть без использования банковских счетов (оплачивать, получать в оплату рубли и иностранную валюту), в следующих случаях:

  • по операциям с уполномоченными банками;
  • по договорам розничной купли-продажи, заключенным с физическим лицом-нерезидентом в рублях;
  • когда организация оказывает физическим лицам-нерезидентам на территории России транспортные, гостиничные, образовательные и другие услуги;
  • когда организация обслуживает суда (в т. ч. воздушные) иностранных государств в аэропортах, речных и морских портах;
  • когда организация получает от нерезидентов аэронавигационные, аэропортовые и портовые сборы на территории России;
  • когда организация оплачивает обслуживание ее транспортных средств (воздушных, речных, морских, автомобильных и т. д.), находящихся за пределами России;
  • когда организация оплачивает обязательные сборы, связанные с обеспечением ее деятельности (в т. ч. аэропортовые, аэронавигационные и т. д.);
  • по договорам перевозки с физическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, находящимися за пределами России, и физическими лицами-нерезидентами;
  • по договорам перевозки грузов с физическими лицами резидентами и нерезидентами (для личных, семейных и других нужд, не связанных с ведением предпринимательской деятельности);
  • когда организация оплачивает и (или) возмещает расходы, связанные с командированием сотрудников представительств на территорию страны местонахождения представительств и за ее пределы за исключением территории России;
  • в других случаях.

Полный перечень случаев, когда российская организация вправе рассчитываться с резидентами и нерезидентами наличными в рублях или иностранной валюте, установлен статьи 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. Этот перечень является исчерпывающим.

Ситуация: может ли организация вести расчеты наличными с физическим лицом-нерезидентом. Физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя

Если физическое лицо - нерезидент приобретает товар (услуги) для использования в личных целях, а не предпринимательской деятельности, организация может принять оплату наличными. Это не будет признано нарушением валютного законодательства.

По общему правилу все расчеты по разрешенным валютным операциям организация обязана проводить с использованием счета в уполномоченном банке (). Из этого правила есть исключения. В частности, организация вправе получать в оплату рубли наличными:

  • по договорам розничной купли-продажи, заключенным с физическим лицом-нерезидентом;
  • при оказании физическим лицам-нерезидентам на территории России транспортных, гостиничных, образовательных и других услуг.

В обоих случаях важно, чтобы физическое лицо-нерезидент приобретало товар или услуги для личных, семейных или других нужд, не связанных с ведением предпринимательской деятельности. Розничная торговля предполагает, что товар приобретается именно для таких целей (). О том, как отделить розничную торговлю (оказание услуг населению) от продажи товаров (оказания услуг) для использования в предпринимательских целях, см. В каких случаях продажа товаров другой организации (предпринимателю) может считаться розничной торговлей.

Такой вывод поддерживают суды (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа , Волго-Вятского округа , ).

Ситуация: могут ли организацию привлечь к ответственности по части 1 статьи 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Организация ведет расчеты по валютным операциям без использования банковских счетов, хотя должна это делать

Кроме того, агенты валютного контроля (за исключением уполномоченных банков) вправе запрашивать у организаций документы, перечисленные в статьи 23 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ. В частности, паспорт сделки, уведомление инспекции об открытии счета за рубежом, документы, являющиеся основанием для проведения валютных операций (договоры, доверенности, выписки из протоколов и т. д.) и др. Порядок представления таких документов по запросам агентов валютного контроля установлен , утвержденными .

Репатриация валютной выручки

В отношении операций с нерезидентами законодательством установлено требование о репатриации валютной выручки. Это требование означает, что российская организация обязана обеспечить:

  • получение от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта);
  • поступление от нерезидентов на счет финансового агента (фактора) иностранной валюты или рублей (в сумме, причитающейся по условиям внешнеторгового контракта) - при уступке денежного требования финансовому агенту. При этом финансовый агент обязан уведомить резидента об исполнении обязательств нерезидентом в течение пяти рабочих дней с даты получения денег, но не позднее последнего срока исполнения обязательств нерезидентом;
  • возврат денежных средств перечисленным нерезидентам за неввезенные или неполученные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги и т. д.

Денежные средства должны поступить в сроки, указанные во внешнеторговом контракте. Это предусмотрено части 1, частью статьи 19 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ.

Для исполнения требования о репатриации российская организация обязана представлять уполномоченным банкам информацию об ожидаемых в соответствии с условиями договоров (контрактов) максимальных сроках:

  • получения от нерезидентов на свои счета в уполномоченном банке иностранной валюты или рублей за исполнение обязательств по договорам (контрактам);
  • исполнения нерезидентами обязательств по договорам (контрактам) в счет полученных авансов.

Выполнять требование о репатриации не нужно в следующих случаях:

  • если валютная выручка зачисляется на счета в банках за рубежом в целях исполнения обязательств по кредитным договорам и договорам займа с нерезидентами, заключенным с резидентами государств-членов или на срок свыше двух лет;*
  • если заказчик (нерезидент) оплачивает местные расходы резидентов, связанные с сооружением объектов на территориях иностранных государств, на период строительства, по окончании которого оставшиеся средства подлежат переводу на счета резидентов, открытые в уполномоченных банках;
  • если организация использует иностранную валюту, получаемую от проведения выставок, спортивных, культурных и иных аналогичных мероприятий за пределами территории России, для покрытия расходов по их проведению на период проведения этих мероприятий;
  • если валютная выручка зачисляется на счета транспортных организаций-резидентов в банках за рубежом в целях оплаты возникающих у таких организаций расходов, связанных с оплатой обязательных сборов на территориях иностранных государств, расходов, связанных с обслуживанием находящихся за пределами территории России транспортных средств и их пассажиров, а также расходов для обеспечения деятельности находящихся за пределами территории Российской Федерации филиалов, представительств и иных подразделений таких транспортных организаций.

Обратите внимание, что исходя из положений валютного законодательства зачет встречных однородных требований с нерезидентами возможен только в четырех случаях:

  • по обязательствам между осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории России резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги по заключенным с ними агентским договорам;
  • по обязательствам между транспортными организациями резидентами и нерезидентами, оказывающими за пределами таможенной территории России услуги резидентам по заключенным с ними договорам;
  • по обязательствам между транспортными организациями резидентами и нерезидентами в случае, если расчеты между ними осуществляются через специализированные расчетные организации, созданные международными организациями в области международных перевозок, членами которых являются такие транспортные организации-резиденты;
  • по обязательствам, вытекающим из договоров перестрахования или договоров по оказанию услуг, связанных с заключением и исполнением договоров перестрахования, между нерезидентом и резидентом, являющимися страховыми организациями или страховыми брокерами.

Во всех остальных случаях организация обязана обеспечить поступление денежных средств на счет в уполномоченном банке. Взаимозачет по операциям, не указанным в перечне, проводить нельзя.*

Ответственность за нарушение требования о репатриации валютной выручки

Если организация нарушит требование о репатриации валютной выручки, ей грозит административная, а в отдельных случаях и уголовная ответственность.

За нарушение срока поступления валютной выручки на счет организации в уполномоченном банке, Росфиннадзор может оштрафовать организацию и руководителя организации (главного бухгалтера). Размер штрафа составит:

  • 1/150 от суммы, зачисленной на счета в уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки. Берется , действующая в период просрочки;
  • от 3/4 до одного размера суммы, не зачисленной на счета в уполномоченных банках.

Такая же ответственность грозит организации, если она не обеспечит своевременное поступление иностранной валюты или рублей от нерезидентов на счет финансового агента (фактора) при уступке ему денежного требования.

Если нерезидент своевременно не вернул денежные средства за не ввезенные в Россию товары , невыполненные работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, штраф на организацию и руководителя организации (главного бухгалтера) составит от 3/4 до одного размера суммы, не возвращенной в Россию.

Если финансовый агент (фактор) не уведомит своевременно резидента о поступлении валюты на его счет, сумма штрафа составит:
- для должностных лиц - от 4000 до 5000 руб.;
- для организации - от 40 000 до 50 000 руб.

Вместе с тем, при привлечении к ответственности за нарушение требования о репатриации валютной выручки должна учитываться степень вины организации. Организация признается виновной, если будет установлено, что у нее имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но ею не были приняты все зависящие от нее меры по их соблюдению ().

Кроме того, за невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте свыше эквивалента 6 млн руб. руководителя организации могут привлечь к уголовной ответственности . В качестве наказания может быть наложен штраф:

  • от 200 тыс. до 500 тыс. руб.;
  • или в размере зарплаты или другого дохода за период от одного до трех лет.

Вместо штрафа суд может направить на принудительные работы или лишить свободы на срок до трех лет.

Наказание в виде лишения свободы до пяти лет со штрафом до 1 млн руб. или в размере зарплаты либо другого дохода за период от одного до пяти лет (или без штрафа) предусмотрено в случаях, если:

  • сумма невозвращенных средств превысит 30 млн руб.;
  • нарушение совершено группой по сговору или организованной группой;
  • будут использованы подложные документы;
  • операции проводятся через фирмы-однодневки.

Профессиональная справочная система для юристов, в которой вы найдете ответ на любой, даже самый сложный вопрос.

В настоящее время в российских компаниях распространена практика привлечения иностранных инвестиций в виде кредитов и займов. Порядок налогообложения процентов по полученным средствам регулируется как национальным законодательством, так и международными соглашениями. Какие документы применять российской компании, получившей заем или кредит от нерезидента? Как учесть проценты по займам и кредитам? Что делать, если головная компания-нерезидент простила долг?

Публикация

Правовые и налоговый аспекты договоров займа и кредитных договоров

При заключении договора займа или кредитного договора с иностранным заимодавцем или кредитором сторонами сделки выступают резиденты разных государств. В таком случае на основании ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации стороны договора могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по договору. Такое соглашение должно быть прямо выражено или следовать из условий договора. Если же оно не вытекает из них, то на основании ст. 1211 ГК РФ к такому договору применяется право страны, с которой договор связан наиболее тесно. При заключении договора займа (кредитного договора) такой страной признается государство, в котором находится место жительства или основное место деятельности заимодавца (кредитора). Однако необходимо помнить, что, если международным договором установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются первые (ст. 7 ГК РФ).

Обязательства сторон по договорам займа и кредитным договорам в Российской Федерации регулируются главой 42 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором. При отсутствии в нем соответствующего условия размер процентов определяется существующей в месте жительства заимодавца или месте его нахождения (если заимодавцем является юридическое лицо) ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его части. Если не имеется иного соглашения, проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (ст. 809 ГК РФ).

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик - возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (ст. 819 ГК РФ). Кредитный договор считается заключенным с момента его подписания.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации получение займа или кредита не признается доходом, а его возврат - расходом для целей налогообложения (п. 12 ст. 270 НК РФ).
За пользование займом или кредитом заемщик исчисляет и уплачивает проценты. На основании пп. 2 п. 1 ст. 256 НК РФ проценты по договору займа (кредитному договору) относятся к внереализационным расходам заемщика.

Если денежные средства по договору займа или кредитному договору получены в иностранной валюте, то при налоговом учете таких сумм возникают курсовые разницы. Они включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ) или внереализационных расходов (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Исполнение обязанностей налогового агента

Согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика налогов и перечислению их в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны:

    правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, налоги и перечислять их в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

    письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца с того дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

    вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, рассчитанных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

    представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью расчета, удержания и перечисления налогов;

    в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для расчета, удержания и перечисления налогов.

Ст. 310 Налогового кодекса предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной компанией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство. Компания, которая выплачивает доход иностранной организации, самостоятельно рассчитывает и уплачивает налог у источника при выплате доходов, предусмотренных в п. 1 ст. 309 НК РФ за исключением случаев, указанных в п. 2 ст. 310 НК РФ.

В частности, к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относится процентный доход от долговых обязательств любого вида (пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ).

При выплате процентов по договорам займа или кредитным договорам налог удерживается по ставке 20% (п. 1 ст. 310 НК РФ, пп. 1 п. 2 ст 284 НК РФ).

Если же соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения процентных доходов, то применяются положения международного договора (см. таблицу).

Таблица. Ставки налогообложения доходов в виде дивидендов и процентов по соглашению Российской Федерации с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения

Страна

Дивиденды, %

Проценты

Германия

5 / 15

Канада

10 / 15

Кипр

5 / 10

Нидерланды

5 / 15

Великобритания

США

5 / 10

Финляндия

5 / 12

Франция

5 / 10 / 15

Япония

Согласно соглашениям об избежании двойного налогообложения применение пониженной ставки по дивидендам возможно при соблюдении следующих условий.

    Соглашение с Германией. Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не менее чем 10% уставного или складочного капитала организации, выплачивающей дивиденды, стоимость доли не менее 160 тыс. немецких марок или эквивалентной суммы в рублях.

    Соглашение с Канадой. Лицо, фактически имеющее право на дивиденды, является компанией, владеющей 10% акций с правом голоса (или в случае России, если отсутствуют подобные акции, не меньше 10% уставного капитала) организации, выплачивающей дивиденды.

    Соглашение с Кипром. Лицо, имеющее право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, равную не менее чем $100 тыс.

    Соглашение с Нидерландами. Право на дивиденды имеет компания (за исключением партнерств), прямое участие которой в капитале организации, выплачивающей дивиденды, не менее 25% и которая инвестировала в нее не менее 75 тыс. экю или эквивалентную сумму в национальной валюте Российской Федерации и Нидерландов.

    Соглашение с США. Компания, имеющая право на дивиденды, владеет не менее чем 10% уставного капитала организации, выплачивающей дивиденды.

    Соглашение с Финляндией. Компания (за исключением партнерств), обладающая правом собственности на дивиденды, напрямую владеет не менее 30% капитала организации, выплачивающей дивиденды, а размер инвестиций превышает $100 тыс. или эквивалентную сумму в национальных валютах Российской Федерации и Финляндии на момент начисления и выплаты дивидендов.

    Соглашение с Францией. Налог на прибыль исчисляется по ставке 10% при выплате дивидендов при условии, что фактическим их получателем является компания, которая инвестировала в организацию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы и вида вложений не менее 500 тыс. французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте. Стоимость каждой инвестиции оценивается на дату ее осуществления. По ставке 10% исчисляется и налог на прибыль с дивидендов, если их фактическим получателем является компания, доходы которой облагаются налогом на прибыль по налоговому законодательству Франции при условии, что с получаемых дивидендов французский налог не взимается. Налог на прибыль исчисляется по ставке 5% при выплате дивидендов, если их фактический получатель - компания, которая инвестировала в организацию, выплачивающую дивиденды, независимо от формы и вида этих инвестиций не менее 500 тыс. французских франков или эквивалентную сумму в другой валюте. Доходы компании облагаются налогом на прибыль во Франции, за исключением получаемых дивидендов.

В п. 2 ст. 310 НК РФ указано, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях их выплаты, за исключением следующих:

    когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

    выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.

При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения последних в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если о местонахождении сообщают общедоступные информационные справочники.

В Налоговом кодексе Российской Федерации не приведена форма подтверждения. В п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений» главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций (утв. Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. №БГ-3-23/150), сказано, что подтверждение должен заверить компетентный орган иностранного государства. Оно может быть составлено в произвольной форме. Главное, чтобы в нем содержалась следующая формулировка: «Подтверждается, что организация... (указывается ее наименование) является (являлась) в течение... (период) лицом с постоянным местопребыванием в... (государство) в смысле Соглашения... (наименование международного договора) между Российской Федерацией / СССР и... (иностранное государство)». На подтверждении ставятся печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им) органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица. Данный документ подлежит легализации в установленном порядке, либо на нем должен быть проставлен апостиль. Легализация осуществляется в российском консульстве или дипломатическом представительстве, находящемся в стране зарубежного партнера. Апостиль - это штамп, удостоверяющий подлинность подписи и печати на документе (ст. 3 Гаагской конвенции от 5 октября1961 г.). Для стран, подписавших Гаагскую конвенцию, он заменяет процедуру дипломатической или консульской легализации. Каждое государство назначает те органы, которым предоставляются полномочия на проставление апостиля.

Легализовывать или апостилировать документы, подтверждающие место нахождения иностранной организации, нужно не всегда. С некоторыми странами Россия согласовала процедуру принятия сертификатов, свидетельствующих о местонахождении налогоплательщика, без проведения указанных процедур. В п. 3 письма от 25 августа 2006 г. №03-03-04/4/141 Минфин России отметил, что перечень таких государств содержится в информационной базе Федеральной налоговой службы. Такими странами, в частности, являются Белоруссия, Украина, Казахстан, США, Кипр. Финансовое ведомство рекомендовало российским организациям - налоговым агентам обращаться в ФНС России по вопросам правильности оформления сертификатов постоянного местопребывания.

Допускается представлять оригиналы документов и их нотариально заверенные копии. Такие документы, как сертификаты об инкорпорации, выписки из торговых реестров, не подтверждают для целей налогообложения постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. За неисполнение или ненадлежащее исполнение налоговым агентом своих обязанностей он несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Так, согласно ст. 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Контролируемая задолженность

В Российской Федерации налогообложение процентов, выплачиваемых иностранным организациям, имеет характерные черты, благодаря которым исключается возможность завуалированных выплат дивидендов под видом выплат процентов. Как видно из таблицы, в соглашениях об избежании двойного налогообложения ставка по процентам в большинстве случаев составляет 0%, в то время как ставка по дивидендам - от 5% до 10%. Такие особенности отражены в статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации, в соответствии с которой налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода рассчитывать предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного периода.

Особый порядок применяется при выплате процентов российскими организациями, имеющими непогашенную задолженность:

1) по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;

Определение понятия «косвенное владение уставным капиталом» дано в пп. 1 п. 1 ст. 20 Налогового кодекса Российской Федерации: одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей их непосредственного участия;

2) по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной иностранной организации;

3) по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и/или непосредственно иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.

Признаки аффилированных лиц закреплены в Законе РСФСР от 22 марта 1991 г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках», из которого следует, что аффилированные лица - это физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и/или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.

Аффилированными лицами юридического лица являются:

    член совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления, коллегиального исполнительного органа, а также лицо, имеющее полномочия единоличного исполнительного органа;

    лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой относится данное юридическое лицо;

    лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

    юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

    если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, имеющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Возникновение любого варианта указанной задолженности признается в целях налогообложения контролируемой.

Еще одно условие, которое должно выполняться для признания задолженности по долговым обязательствам контролируемой задолженностью, указано в п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким условием является превышение размера контролируемой задолженности перед иностранной организацией над размером собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раз).

В этом случае расчет предельных процентов для целей налогообложения производится с учетом коэффициента капитализации.

На основании п. 4 ст. 269 НК РФ положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом на прибыль по ставке 15% (если иное не предусмотрено международным договором).

Коэффициент тонкой капитализации

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской компании, и деления полученного результата на 3 или на 12,5.

При расчете коэффициента капитализации учитывается непогашенная контролируемая задолженность как по процентному, так и по беспроцентному займу (кредиту).

Величина собственного капитала определяется как разница между активами и обязательствами, однако в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.

В соответствии с п. 4 ст. 13 НК РФ единый социальный налог относится к налогам и сборам.
В п. 2 письма Минфина России от 23 января 2007 г. №03-03-06/1/23 высказано мнение, что задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование не относится к задолженности по налогам и сборам. Следовательно, учитывая мнение чиновников, при определении собственного капитала следует воспользоваться следующим алгоритмом расчета: разница между активами и обязательствами - это разница между итоговой строкой баланса и суммой долгосрочных и краткосрочных обязательств:

Стр. 700 «Баланс» − (стр. 590 «Итого по разделу IV» + стр. 690 «Итого по разделу V»).

Данная разница является итогом раздела III баланса (стр. 490).

Таким образом, собственный капитал определяется как сумма раздела III баланса и задолженности по налогам и сборам, внебюджетным фондам за минусом задолженности на обязательное пенсионное страхование:

Собственный капитал = стр. 490 «Итого по разделу III» + стр. 624 «Задолженность по налогам и сборам» + стр. 623 «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» − Задолженность перед Пенсионным фондом.

Если предприятие убыточно и в результате итог раздела III баланса или разница между ним и кредиторской задолженностью по налогам и сборам - отрицательная величина, то для целей налогообложения прибыли величина предельных процентов по долговым обязательствам российской организации перед иностранной, учитываемая в составе внереализационных расходов, равна нулю. В этом случае согласно правилам п. 4 ст. 269 НК РФ вся сумма начисленных процентов приравнивается в целях налогообложения к дивидендам(Письмо УФНС России по г. Москве от 18 апреля 2006 г. №20-12/31077).

Однако ФАС СЗО в Постановлении от 9 апреля 2007 г. №А56-19578/2006 вынес иное решение, касающееся выплаченных иностранной компании (владеющей 99,99% уставного капитала заемщика) процентов по займу. Арбитры признали решение налоговой инспекции об исключении этих процентов из состава налоговых расходов недействительным и не соответствующим нормам «Соглашения об избежании двойного налогообложения» (далее - Соглашение), заключенного Правительством РФ и Правительством Королевства Нидерланды. Суд указал, что заемщик обоснованно применил нормы Соглашения, предусматривающие неограниченный вычет процентов, поскольку правила международных договоров обладают приоритетом по отношению к актам законодательства РФ о налогах и сборах, и в случае противоречия между ними применяются правила и нормы международных договоров. Другими словами, хотя задолженность заемщика по формальным признакам считается контролируемой, тем не менее применяются правила международного Соглашения.

Итак, установленные ст. 269 Налогового кодекса правила расчета предельных процентов по контролируемой задолженности можно представить в виде формулы:

ПП = П / КК,

Где ПП-предельные проценты, относимые к расходам в целях налогообложения прибыли;
П-начисленные проценты по контролируемой задолженности исходя из процентной ставки, указанной в договоре займа (кредитном договоре);
КК-коэффициент капитализации.

В свою очередь коэффициент капитализации рассчитывается по формуле:

КК = КЗ / (3 . СК. Д),

Где КК-коэффициент капитализации;
КЗ-сумма контролируемой задолженности;
СК-размер собственного капитала;
Д-доля прямого или косвенного участия иностранной организации в уставном капитале российской.

Из приведенных формул видно, что при удовлетворении условий Д > 20% и КЗ > 3 . СК, величина предельных процентов всегда меньше процентов, исчисленных по ставке, предусмотренной в договоре.

Пример 1. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 12% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 10 000 руб. (1 000 000 Х 12% / 12). Заимодавец - иностранная компания, владеющая 25% уставного капитала российской фирмы. Собственный капитал последней составляет 300 000 руб. Рассчитаем предельные проценты:

ПП= (10 000 . (3 . 300 000 . 0,25)) / 1 000 000 = 2 250.

Уменьшить налогооблагаемую прибыль в отчетном (налоговом) периоде организация может на сумму предельных процентов, рассчитанную с использованием коэффициента тонкой капитализации (2 250 руб.), а не на сумму начисленных процентов исходя из процентной ставки, предусмотренной договором (10 000 руб.). Разница между процентами, начисленными по договору, и предельными приравнивается к дивидендам, выплачиваемым иностранной организации.

Дивиденды = 10 000 − 2 250 = 7 750.

При выплате дивидендов иностранной организации российская компания выступает в роли налогового агента, рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет Российской Федерации налог на прибыль у источника выплат (ННПив):

ННПив = 7 750 . 15% = 1 162,25.

Проценты по неконтролируемой задолженности

Если задолженность перед иностранной организацией не признается контролируемой, то согласно п. 1 ст. 269 НК РФ предельная величина процентов, считаемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

    ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств, - в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства;

    ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов, - в отношении прочих долговых обязательств.

Пример 2 . Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере 1 000 000 руб. под 24% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 20 000 руб. в месяц (1 000 000 Х 24% / 12)). Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%. Рассчитаем предельные проценты:

ПП = 1 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 10 083,33.

Пример 3. Российская компания получила по договору займа денежные средства в размере $100 000 под 18% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 500 в месяц (100 000 .18% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%. Рассчитаем предельные проценты:

ПП = 100 000 . 15% / 12 = 1 250.

Предельные проценты по долговым обязательствам, выраженные в валюте, отражаются в рублях по курсу ЦБ РФ на дату их признания.

Прощение долга

На практике очень часто встречается ситуация, когда учредитель предоставляет организации заемные средства, а впоследствии прощает долг. Получает ли организация в таком случае доход?

До недавнего времени существовали две точки зрения на этот вопрос.

1. Официальная позиция налоговых органов заключалась в том, что при прощении долга происходит безвозмездная передача имущественных прав. Она не названа в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождаемой от налогообложения, поэтому имущество, полученное в результате прощения долга, из налоговой базы не исключается (письмо ФНС России от 22 ноября 2004 г. №02-5-11/173@; письмо УФНС России по г. Москве от 29 марта 2005 г. №20-08/20231; письмо УФНС России по г. Москве от 21 апреля 2005 г. №20-12/28126; письмо МНС России от 17 октября 2003 г. №02-5-11/210-АЖ859).

Налоговики аргументируют свою позицию тем, что у кредитора есть право требования долга. Право требования - это имущественное право, значит, прощение долга - передача имущественного права. В пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации указывается, что не облагается налогом на прибыль только безвозмездно полученное имущество, а имущественные права в указанной статье не поименованы. Таким образом, сумма прощенного долга при исчислении налога на прибыль учитывается в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Приведенная выше позиция представляется необоснованной, т.к. кредитор в данном случае не передает право требования, а отказывается от него.

2. Минфин придерживался противоположной точки зрения, считая, что правила пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ можно распространить и на ситуацию с прощением долга, поскольку в результате организация все же получает имущество, в том числе деньги (письмо Минфина России от 10 января 2008 г. №03-03-06/1/1; письмо Минфина России от 26 декабря 2007 г. №03-03-06/1/891; письмо Минфина России от 23 августа 2007 г. №03-03-06/1/589; письмо Минфина России от 09 августа 2007 г. №03-03-06/1/524; письмо Минфина России от 25 июня 2007 г. №03-03-06/1/399; письмо Минфина России от 07 апреля 2006 г. №03-03-02/79; Письмо Минфина России от 11 мая 2005 г. №03-03-01-04/1/244; Письмо УФНС России по г. Москве от 17 января 2007 г. №20-12/004122).

ФАС Центрального округа в своем Постановлении от 15.11.2007 г. по делу №А54-125/2007-С13 поддержал точку зрения Минфина и отметил, что если учредитель, владеющий 100% доли общества, прощает ему долг, то происходит сбережение денежных средств, которое можно приравнять к их получению (п. 3 информационного письма ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. №98). Однако доход дочерней организации, полученный таким образом, не учитывается при налогообложении прибыли на основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Эта точка зрения является обоснованной, т.к. при прощении долга не происходит и передачи имущественного права, поскольку, если бы она существовала, должник становился бы новым кредитором. В этом случае обязательство прекращалось бы по основанию, предусмотренному ст. 413 Гражданского кодекса Российской Федерации, в то время как прощение долга является самостоятельным основанием для прекращения обязательства. Значит, само по себе прощение долга является не передачей имущества или имущественных прав, а самостоятельным гражданско-правовым действием - освобождением от обязанности, в результате которого происходит сбережение денежных средств. Однако в конечном итоге прощение долга применительно к рассматриваемой ситуации прекращает обязательство, возникшее в связи с получением имущества должником. При этом налогоплательщик не отдает какое-либо собственное имущество взамен полученного. Следовательно, имущество, изначально переданное налогоплательщику по возмездному договору, в итоге приобретается им безвозмездно. Таким образом, стоит признать, что в результате совершения комплекса хозяйственных операций, завершающегося прощением долга, происходит безвозмездное получение имущества материнской компанией от дочерней.

Налоговые органы прислушались к мнению Минфина, признав, что средства, полученные обществом по договору займа от организации учредителя со 100-процентной долей участия, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено по причине прощения долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются (письмо УФНС по г. Москве от 17 января 2007 г. №20-12/004122).

Что же касается процентов, начисленных на сумму займа и учтенных заемщиком в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, то они должны быть включены в состав внереализационных доходов как доход в виде безвозмездно полученного имущества на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. Указанные доходы признаются на дату подписания заимодавцем и заемщиком акта приема-передачи заемных денежных средств (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Критерии построения успешной налоговой системы

Что же выгоднее для российской организации - получить денежные средства по договору займа (кредитному договору) от зависимой иностранной компании или от сторонней иностранной организации? В рублях или в иностранной валюте?

Разберемся в этой ситуации на примере.

Пример 4 . Российская организация заключила три договора займа.

1. Сумма займа равна 2 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67руб. (2 000 000 . 16% / 12)). Заимодавец - иностранная организация, владеющая 30% уставного капитала российской компании. Собственный капитал последней составляет 500 000 руб.

2. Сумма займа равна 1 000 000 руб. под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют 26 666,67 руб. в месяц (2 000 000 . 16% / 12)).
Ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11%.

3. Сумма займа $80 000 (по курсу ЦБ РФ $1 = 25 руб. Следовательно, сумма займа составляет 2 000 000 руб.) под 16% годовых (для упрощения расчетов примем, что начисленные проценты по договору составляют $1 066,67 в месяц (80 000 .16% / 12)). Расчетная ставка составляет 15%.

Рассчитаем предельные проценты:

1. ПП = (26 666,67 (3 . 500 000 . 0,3)) / 2 000 000 = 6000;
Дивиденды =26 666,67 − 6 000 = 20 666,67;
ННП = 20 666,67. 15% = 3 100.

2. ПП = 2 000 000 . (11% . 1,1) / 12 = 20 166,67;

3. ПП = 80 000 . 15% / 12 = 1000;
$1000 . 25 руб. = 25 000 руб.

Итак, из расчетов видно, что на сегодняшний день выгоднее всего заключать договоры займа и кредитные договоры со сторонними иностранными организациями, долговые обязательства по которым выражены в иностранной валюте.

Комментарии

    13.11.2013 Аарон

    Интересная статья. Интересно, существуют ли какие-либо налоговые льготы для нерезидента или налогового агента, когда уплата рассчитанного налога на нерезедента может быть отсрочена или отменена, если, скажем, заем был взят и нерезидента для инвестиционного проекта или др.
    С уважением Аарон

    Ответить

    26.09.2017 Владимир

    Здравствуйте, Елена.

    Мы заключили договор займа с нерезидентом, условная сумма 720 тыс евро. Условия: срок – на 5 лет, под 5% годовых, выплата %% и тела займа – через 5 лет.
    Скажите, пожалуйста, какими налогами нас обложат сегодня? Не дожидаясь выплаты %% и основного долга.
    Если найдете время, просьба ответить.
    Заранее благодарю.

    Ответить

    03.10.2017 Людмила

    Добрый день.
    В случае признания договора займа между российской фирмой и нерезидентом (Кипр) – инвестицией, будет ли признаваться дивидендом и облагаться налогом частичный возврат тела займа, или такой подход применяется только к процентам?

    Ответить

    25.10.2017 Светлана

    Здравствуйте!
    Получили заем от Швейцарской компании, на дату получения займа иностранцы владели 50% акций предприятия. На сегодняшний день иностранцы продали свои акции (0%).
    Вопросы:
    1. Является ли начисление % по займу сегодня контролируемой задолженностью?
    2. По двустороннему соглашению между нашими странами налог с % и дивидендов -10%?
    Заранее благодарю.

    Ответить

    14.11.2018 Ганна

    Заемщик – иностранное лицо из Еревана с процентами по возврату. Есть соглашение об избежании двойного налогообложения с Ереваном (Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Армения от 28.12.1996 (ред. от 24.10.2011) “Об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество).
    аким образом будет оплачиваться налог, по какой ставке, и обязательно ли быть налоговым агентом при выплате налога? Или можно предусмотреть в договоре, что лицо само уплачивает налоги? Налог будет 30 процентов? И возможно ли не быть агентом и не уплачивать за него налог?))) Может он сам уплачивать налог?

    Ответить

    15.11.2018 Ганна

    Добрый день, заёмодавец – нерезидент (резидент Армении), заёмщик – юридическое лицо (резидент России), по ст 11 . Соглашения об избежании двойного налогообложения между Арменией и Россией, я так понимаю, налог на проценты составит 10% от валовой суммы процентов? И агентом по удержанию налога должно быть юридическое лицо (резидент России)? Или можно чтобы он сам уплачивал? Если возможно, то какие документы необходимо предоставить нашему юридическому лицу (резиденту России) – заемщику?
    Заранее спасибо за ответ.

    Ответить

    17.01.2019 Аврора

    Добрый день!
    У нас заключен договор займа с компанией (США),100% участвующей в Уставном капитале нашей организации. У нас несколько вопросов в отношении погашения займа и %, а также выплаты налога на прибыль:
    1) Можем ли мы без рисков погасить тело займа, а проценты и дивиденды вместе с налогом на прибыль перечислить позднее?
    2) Какая сторона договора займа должна заниматься апостилированием сертификата резидентства и переводом на русский язык?
    3) Должен ли быть переведен и апостилирован документ, подтверждающий, что прямым бенефициаром является именно кредитор?
    Заранее признательны!

    Ответить

    21.02.2019 Анастасия

    Добрый день!
    Статья очень полезная.
    Позвольте задать вопрос. Наша компания имеет займ от иностранной компании. Согласно условиям предоставления выборки по займу, проценты начисляются ежемесячно, а уплачиваются раз в квартал. НО в прошедшем году мы имели договоренность с взаимодавцем о том, что проценты, причитающиеся к выплате, мы присоединяем в тело кредита. Правильно ли я понимаю, что в данном случае проценты (которые в последствии были отнесены к займу) не будут признаваться расходом?

    Ответить

    30.03.2019 Наталья Нов

    Добрый день,
    есть ли шанс избежать налогообложения по прибыли курсовых разниц по займу с целью выдачи “для инвестиционного проекта” (создание комплекса), а не на пополнение оборотных средств для ведения прочей (текущей) хоз.деятельности с целью получения прибыли от продажи товаров и услуг?

    Ответить

    04.04.2019 Наталья Нов

    Спасибо, нашлось.

    Ответить

    04.04.2019 Наталья Нов

    Не могли бы Вы прокомментировать по этому поводу Письмо Минфина РФ от 18.01.2019 № 03-03-06/1/2333 “……Учитывая, что все расходы организации должны отвечать критериям статьи 252 НК РФ, курсовые разницы, начисленные на обязательства и требования, не связанные с деятельностью организации, направленной на получение дохода, не могут включаться в налоговую базу при расчете налога на прибыль организаций.” Если займ получен не на пополнение оборотных средств для хоз.деятельности, а на долгосрочный инвестиционный проект, значит, курсовые разницы можно не рассматривать как внереализационные доходы/расходы все таки, ведь налоговая сама не будет признавать такие расходы. С доходами сложнее, конечно, будет, скорее всего – наоборот)).


У юридического лица этого называется экономической выгодой – то экономией на процентах. Однако в главе 25 не указано, что экономическая выгода включается в расчёты при налогообложении прибыли. Стоит помнить, что речь идёт о беспроцентном займе или займе со ставкой ниже ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если проценты по займу выше этой ставки, то ни у заёмщика, ни у займодателя не возникает ни экономической, ни материальной выгоды. Не стоит забывать и про курсовые разницы, которые возникают при «переводе» валют. Эти разницы нормируются, и учитываются при налогообложении прибыли. Также не включаются в состав расходов те расходы, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, расходы организации, связанные с выдачей займа. Об этом говорится в п. 12 ст. 270 НК РФ.

Договор займа с иностранной компанией: бухгалтерский и налоговый учет

Это могут штрафы в фиксированной сумме, или же проценты за каждый день просрочки;

  • форс-мажор – в этом пункте обговариваются условиянепреодолимой силы, которые могут помешать сторонам исполнить условия договора;
  • конфиденциальность – условия неразглашения;
  • разрешение споров – порядок разрешения конфликтных ситуаций, которые могут возникнуть между ними. Здесь также нужно обговорить «порог», когда следует обращаться в суд;
  • срок действия договора и условия его досрочного прекращения;
  • заключительные условия;
  • реквизиты и подписи сторон.

Образец Образец договора займа с иностранным юридическим лицом мало чем отличается от договора займа с российской организацией.


В нём обязательно должны быть учтены все особенности, которые были описаны выше.

Неправильно набран адрес, или такой страницы на сайте больше не существует

НК РФ установлен особый порядок признания процентов. В частности, особые правила признания установлены для процентов по сделкам, являющимся в соответствии с положениями НК РФ контролируемыми.


Внимание

Контролируемые сделки. В соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ контролируемыми считаются сделки между взаимозависимыми лицами <1. Кроме того, под определение контролируемой может попасть сделка, одной из сторон которой является лицо, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства которого признаются государство или территория, включенные в Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны) <2 (пп.


3 п. 1 ст. 105.14 НК РФ).

Учет займов от иностранной компании

Если срок меньше 180 дней, то такая операция относится к текущим валютным операциям, и не требует одобрения со стороны Центрального Банка РФ. Если же срок займа больше 180 дней, то это уже валютная операция, которая связана с движением капитала.

Инфо

Прежде чем заключать договор на такой срок, нужно получить одобрение ЦБ РФ в порядке, который им же и установлен. Цели получения займа у иностранной компании могут быть разными:

  • оплату импортных товаров, услуг или работ, получаемых, в том числе, и по лизинговым договорам;
  • открытия своего представительства на территории России;
  • покупку недвижимости за границей, а также покупку ценных бумаг у иностранной компании;
  • приобретение доли в уставном капитале иностранной компании
  • другие цели.

Особенности займа Как показывает практика, у иностранной компании лучше брать займ с процентами.

Займ от иностранного юридического лица

В этой ситуации при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, начисленные проценты делятся на коэффициент капитализации. Данный коэффициент, а также показатель собственного капитала рассчитываются по правилам, установленным п.

2 ст. 269 НК РФ. В расходы включаются проценты не более фактически начисленных. Положительная разница между начисленными и предельными процентами приравнивается к дивидендам иностранной организации и облагается налогом в соответствии с п.
3 ст. 284 НК РФ (по ставке 15% — Письмо Минфина России от 21.04.2015 N 03-03-06/1/22602). <3 Согласно п. 2 ст.

Предоставление займов иностранным компаниям

Ф нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору необходимо оформить паспорт сделки (п. 3.1.2 Инструкции N 117-И). Еще одним нюансом договоров займа в иностранной валюте является требование об обязательной продаже валютной выручки.
На операции по договору займа оно не может быть распространено, так как согласно п. 3 ст. 21 Федерального закона N 173-ФЗ объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов (физических лиц — индивидуальных предпринимателей и юридических лиц), которая включает поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Получение займа от иностранца: определяем налоговые последствия (денисова м.о.)

Если заёмщиком является физическое лицо, то при получении беспроцентного займа (или займа с низкими процентами), у физического лица возникает материальная выгода. С неё он должен уплатить государству налог на доходы физических лиц.
Как избежать двойного налогообложения Как уже упоминалось, чтобы избежать двойного налогообложения по договору займа от иностранной компании, нужно удостовериться, что у России есть соглашение со страной контрагента. Если такое соглашение есть, то можно смело брать займ у такой компании, запросив у неё подтверждение.
Что она постоянно располагается на территории этой страны. Если же такого соглашения нет, то стоит убедиться, что проценты по займу не будут относиться к доходу постоянного представительства иностранного контрагента в России.

Беспроцентные валютные займы от иностранного учредителя

То есть, «займ выдаётся в …..(название иностранной валюты), что эквивалентно … рублям по курсу ЦБ РФ на день выдачи денежных средств заёмщику»;

  • нужно обязательно описать, в какой валюте будет возвращаться займ.

Если займодателем выступает иностранная организация, то в договоре обязательно должен быть указан срок, на который выдаётся займ. Международное право «не одобряет» бессрочные займы между сторонами разных стран.

В договоре необходимо обязательно указать, по законодательству чьей стороны будут решаться споры. Если этого не будет указано, что ответственность за нарушения условий договора будет применяться по законодательству займодавца.

Чаще всего иностранные компании не против того, чтобы споры рассматривались по законодательству нашей страны. Дело в том, что наши несколько «мягче», чем в других странах.

НК РФ, они различны для рублевых обязательств, обязательств в евро, китайских юанях и т.д.При несоблюдении условий, установленных п. 1.1 ст. 269 НК РФ, проценты по контролируемым сделкам признаются исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении.

Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» НК РФ.Кроме того, особые правила в части признания расходов по долговым обязательствам установлены для тех случаев, когда долг перед иностранной организацией считается контролируемой задолженностью <3 и ее размер на отчетную дату <4 более чем в три раза превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств (собственного капитала) налогоплательщика — российской организации (п. 2 ст. 269 НК РФ).

Российская организация дает займ иностранной организации

Инструкции N 116-И).К сведению: при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте РФ нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору необходимо оформить паспорт сделки (п. 3.1.2 Инструкции N 117-И <4). <4 Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». Еще одним нюансом договоров займа в иностранной валюте является требование об обязательной продаже валютной выручки. На операции по договору займа оно не может быть распространено, так как согласно п. 3 ст.

Поделиться: